Als ondernemer kunt u een voorziening vormen als u zich wilt voorbereiden op het doen van hoge toekomstige uitgaven. Een golfbaanexploitant had een voorziening opgenomen voor de verplichting om entreegeld te restitueren. Daarnaast had hij afgeschreven op investeringen in de golfbaan.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
Hof Arnhem oordeelde dat de voorziening terecht was gevormd, omdat er onder voorwaarden een terugbetalingsverplichting was ontstaan. Deze voorwaarde was objectief, omdat het al dan niet vervuld raken van de voorwaarde geheel buiten de invloedsfeer van partijen omging. De afschrijvingen konden volgens het hof niet volledig in aftrek worden gebracht op de fiscale winst.
Afschrijven was slechts mogelijk over de inrichtingen van de golfbaan, namelijk de beregening- en drainagesystemen. Ten aanzien van de technische veroudering van de golfbaan kon niet worden afgeschreven, omdat de kosten voor het bijhouden van de golfbaan al als onderhoudskosten direct ten laste van de fiscale winst waren gebracht.
Als ondernemer wilt u zo veel mogelijk zijn voorbereid op het doen van hoge toekomstige uitgaven. In de belastingwetgeving bestaat hiervoor onder voorwaarden een regeling: de voorziening. Een voorziening kan worden gebruikt bij toekomstige uitgaven waarvan de oorsprong van de kosten in het verleden ligt. De voorwaarden voor het kunnen vormen van een voorziening zijn strikt en liggen besloten in het zogeheten Bakstenenarrest uit 1998. De voorwaarden zijn als volgt:
- de toekomstige uitgaven vinden hun oorsprong in feiten en omstandigheden die zich in de periode voorafgaand aan de balansdatum hebben voorgedaan;
- de toekomstige uitgaven kunnen aan die periode worden toegerekend;
- er bestaat een redelijke mate van zekerheid dat de toekomstige uitgaven zich zullen voordoen.
Hof Arnhem heeft onlangs uitspraak gedaan of een golfbaanexploitant een voorziening mocht vormen voor de verplichting tot terugbetaling van entreegelden. De zaak was als volgt. De golfbaanexploitant sloot met een golfclub een speelrechtovereenkomst waarin was opgenomen dat de golfbaanexploitant verplicht was om minimaal 70% van het betaalde entreegeld te restitueren indien er bij het einde van de overeenkomst ten aanzien van een individuele speler een wachtlijst van tien of meer potentiële spelers was. Naast het opnemen van een voorziening voor de verplichting om entreegeld te restitueren had de golfbaanexploitant afgeschreven op de investeringen in de golfbaan. De inspecteur was het niet eens met de voorziening en de afschrijvingen. De zaak kwam voor Hof Arnhem.
Het hof oordeelde dat de golfbaanexploitant de voorziening terecht had gevormd, omdat er een terugbetalingsverplichting ontstond als er ten tijde van het einde van de overeenkomst een wachtlijst was. Deze voorwaarde was volgens het hof objectief, omdat het al dan niet vervuld raken van de voorwaarde geheel buiten de invloedsfeer van partijen omging. Het hof merkte dit aan als een voorwaardelijke juridische afdwingbare en voldoende bepaalbare verplichting. Bij het vormen van een voorziening moet zo’n toekomstige verplichting worden gepassiveerd.
De afschrijvingen die de golfbaanexploitant had gedaan op de golfbaan konden volgens het hof niet volledig in aftrek worden gebracht op de fiscale winst. Afschrijven was slechts mogelijk over de inrichtingen van de golfbaan, namelijk de beregening- en drainagesystemen. Ten aanzien van de technische veroudering van de golfbaan kon niet worden afgeschreven, omdat de kosten voor het bijhouden van de tees, greens en fairways al als onderhoudskosten direct ten laste van de fiscale winst waren gebracht. Op investeringen in grond kan niet worden afgeschreven.
Kortom, bij een voorziening moet er daadwerkelijk sprake zijn van een aantoonbare toekomstige verplichting. Deze mag voorwaardelijk zijn. Daarnaast is afschrijven op grond niet mogelijk, maar op inrichtingen wel.
