Hof Den Bosch heeft onlangs uitspraak gedaan in een procedure over de toepassing van de gebruikelijkloonregeling binnen een tandartsenpraktijk met twee tandartsen waarbij een tandarts een aanmerkelijk belang (ab) had en de ander alleen in dienstbetrekking was. Het beloningspakket van de tandarts zonder ab bestond alleen uit een brutoloon dat hoger was dan het brutoloon van de tandarts met ab.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
De inspecteur meende op grond van een van de regels van de gebruikelijkloonregeling dat de bv het gebruikelijke loon van de tandarts met ab ten minste gelijk had moeten stellen aan het loon van de tandarts zonder ab. Hij legde de bv vervolgens een naheffingsaanslag op mede over dit loonverschil. De bv had voor het hof onweersproken gesteld dat het beloningspakket van de tandarts met ab componenten bevatte die niet in het beloningspakket van de tandarts zonder ab zaten. Het ging hierbij om toekenning van pensioenaanspraken, een auto van de zaak (ook voor privégebruik) en een vergoeding voor scholings- en representatiekosten.
Verder was de tandarts met ab gedurende drie maanden per jaar niet werkzaam, terwijl de tandarts zonder ab op voltijdsbasis werkzaam was. Rekening houdend met deze omstandigheden was de waarde van de arbeidsbeloning van de tandarts met ab ongeveer 70% hoger dan de waarde van de arbeidsbeloning van de tandarts zonder ab. De inspecteur had deze punten niet betwist en had zijn bewijsvoering (voor een hoger gebruikelijk loon voor de tandarts met ab) niet gebaseerd op enig ander vergelijkingsgegeven dan het brutoloon. Het hof stelde daarop de bv in het gelijk.
De Wet op de loonbelasting bevat een fictie voor de werknemer die zelf of (sinds 1 januari 2010) van wie de partner een aanmerkelijk belang bezit in de vennootschap waarin de werknemer werkt. Deze werknemer wordt geacht ten minste een bepaald bedrag aan salaris -fictief loon- te ontvangen van die bv. Voor het jaar 2011 is dit € 41.000. Deze fictie vindt doorgaans toepassing bij de directeur-grootaandeelhouder (dga) met zijn eigen bv. Voor bepaalde situaties mag de dga uitgaan van een lager bedrag aan fictief loon en in andere situaties moet hij juist een hoger bedrag in aanmerking nemen. Deze regeling staat ook bekend als de gebruikelijkloonregeling.
Hof Den Bosch heeft onlangs uitspraak gedaan in een procedure over de toepassing van de gebruikelijkloonregeling binnen een tandartsenpraktijk met twee tandartsen waarbij een tandarts een aanmerkelijk belang (ab) had en de ander alleen in dienstbetrekking was. De zaak was als volgt.
Een bv exploiteerde een tandartsenpraktijk met twee tandartsen als enige werknemers. Een van de tandartsen was directeur-grootaandeelhouder van de bv, de andere tandarts was alleen in dienstbetrekking. Het beloningspakket van de tandarts zonder ab bestond alleen uit een brutoloon dat hoger was dan het brutoloon van de tandarts met ab. De inspecteur meende op grond van een van de regels van de gebruikelijkloonregeling dat de bv het gebruikelijke loon van de tandarts met ab ten minste gelijk had moeten stellen aan het loon van de tandarts zonder ab. Hij legde vervolgens de bv over de jaren 2003 tot en met 2005 een naheffingsaanslag loonbelasting/premie volksverzekeringen op ter hoogte van het verschil in brutoloon tussen beide tandartsen over deze jaren plus een andere correctiepost. De bv maakte vergeefs bezwaar en beroep tegen de naheffingsaanslag en ging vervolgens in hoger beroep bij Hof Den Bosch.
De bv stelde voor het hof dat het beloningspakket van de tandarts met ab componenten bevatte die niet in het beloningspakket van de tandarts zonder ab zaten. Het ging hierbij om toekenning van pensioenaanspraken, een auto van de zaak (ook voor privégebruik) en een vergoeding voor scholings- en representatiekosten. Verder was de tandarts met ab gedurende drie maanden per jaar niet werkzaam, terwijl de tandarts zonder ab op voltijdsbasis werkzaam was. Rekening houdend met deze omstandigheden was de waarde van de arbeidsbeloning van de tandarts met ab ongeveer 70% hoger dan de waarde van de arbeidsbeloning van de tandarts zonder ab.
De inspecteur had deze punten niet betwist en had zijn bewijsvoering (voor een hoger gebruikelijk loon voor de tandarts met ab) niet gebaseerd op enig ander vergelijkingsgegeven dan het brutoloon. Het hof stelde daarop de bv in het gelijk en verminderde de naheffingsaanslag voor zover deze betrekking had op de gebruikelijkloonregeling.
Opmerking
Voor het jaar 2011 bedraagt het bedrag aan fictief loon ten minste € 41.000. Op dit bedrag bestaan enkele correctiemogelijkheden. (Houdt u vast voor de ingewikkelde regeling.)
- Als het gebruikelijke salaris van directeuren met dezelfde of soortgelijke functie maar die geen aanmerkelijk belang in een BV hebben, lager is, mag u het fictieve loon verlagen naar dat lagere gebruikelijke salaris.
- Als het gebruikelijke salaris van werknemers (directeuren) met dezelfde of soortgelijke functie maar die geen aanmerkelijk belang in een BV hebben, hoger is, mag het salaris niet in belangrijke mate (30%) afwijken van dat gebruikelijke hogere salaris. In deze situatie geldt nog de aanvullende voorwaarde dat het salaris niet lager mag zijn dan dat van de meestverdienende werknemer (zonder aanmerkelijkbelangaandelen) in de BV of daarmee verbonden vennootschappen;
- Als het gebruikelijke loon van directeuren zonder aanmerkelijk belang lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer in de BV (of verbonden vennootschappen) mag u uw salaris verminderen totdat het niet meer in belangrijke mate (30%) afwijkt van dat gebruikelijke loon.
