Het op 14 juni 2013 aangekondigde wetsvoorstel Wet compartimenteringsreserve is op 2 september jongstleden bij de Tweede Kamer ingediend. Aanleiding voor het wetsvoorstel is een arrest van de Hoge Raad van 14 juni 2013 over de toepasbaarheid van de deelnemingsvrijstelling.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
De Hoge Raad had daarin aangegeven dat geen compartimentering hoeft plaats te vinden als de sfeerovergang (kort gezegd: van deelneming naar niet-deelneming of andersom) het gevolg is van een wetswijziging als daarbij niet is voorzien in een compartimenteringsmaatregel. De compartimentering houdt in dat er een fiscale claim wordt gelegd op het verschil tussen de waarde in het economische verkeer en de boekwaarde van een aandelenbelang op het moment van sfeerovergang. Het wetsvoorstel schrijft nu echter voor dat ook bij sfeerovergang door wetswijziging tot compartimentering moet worden overgegaan. Het wetsvoorstel heeft terugwerkende kracht tot en met 14 juni 2013.
Het op 14 juni 2013 aangekondigde wetsvoorstel Wet compartimenteringsreserve is op 2 september jongstleden bij de Tweede Kamer ingediend. Aanleiding voor het wetsvoorstel is een arrest van de Hoge Raad van 14 juni 2013 over de toepasbaarheid van de deelnemingsvrijstelling. De Hoge Raad had daarin aangegeven dat geen compartimentering hoeft plaats te vinden als de sfeerovergang (kort gezegd: van deelneming naar niet-deelneming of andersom) het gevolg is van een wetswijziging als daarbij niet is voorzien in een compartimenteringsmaatregel. De compartimentering houdt in dat er een fiscale claim wordt gelegd op het verschil tussen de waarde in het economische verkeer en de boekwaarde van een aandelenbelang op het moment van sfeerovergang.
Compartimenteringsreserve
Het wetsvoorstel schrijft nu echter voor dat niet alleen bij sfeerovergang door wijziging van de feiten en omstandigheden, maar ook bij sfeerovergang door wetswijziging tot compartimentering moet worden overgegaan. Er ontstaat dan een ‘compartimenteringsreserve’. Deze reserve bestaat uit het verschil tussen de werkelijke waarde en de boekwaarde van de aandelen op het moment van sfeerovergang. Deze reserve is hetzij belast hetzij onbelast. Zo is de compartimenteringsreserve:
– belast ingeval sprake is van een sfeerovergang van een niet-deelneming naar een deelneming (d.w.z. een sfeerovergang van belaste periode naar onbelaste periode),
– onbelast ingeval sprake is van een sfeerovergang van een deelneming naar een niet-deelneming (d.w.z. een sfeerovergang van onbelaste periode naar belaste periode).
Ook legt de wetgever in het wetsvoorstel vast dat de compartimentering geldt voor zowel vermogenswinsten op aandelen (bijvoorbeeld bij vervreemding) als voor dividenduitkeringen. Wanneer na de sfeerovergang op een aandelenbelang een voordeel wordt gerealiseerd, wordt het voordeel belast voor zover dit is toe te rekenen aan de belaste periode. Voor zover het voordeel kan worden toegerekend aan de onbelaste periode wordt het voordeel vrijgesteld.
Voor zover een voordeel is toe te rekenen aan de belaste periode en ook daadwerkelijk in de heffing is betrokken, wordt de belaste compartimenteringsreserve met eenzelfde bedrag verminderd. Voor zover het voordeel een dividenduitkering betreft die is toe te rekenen aan de belaste periode vóór de sfeerovergang en ook daadwerkelijk in de heffing is betrokken, dan zal het voor de aandelen opgeofferde bedrag voor de toepassing van de liquidatieverliesregeling met het bedrag aan belaste dividenden worden verhoogd.
Bepaalde rechtshandelingen met een vennootschap met compartimenteringsreserve (hierna: de vennootschap) leiden tot vrijval in de winst van de compartimenteringsreserve. Het betreft: het aangaan van een fiscale eenheid met de vennootschap, een juridische fusie waar de vennootschap bij betrokken is (maar waarbij onder omstandigheden toch een doorschuiving van de compartimenteringsreserve mogelijk is), de verkoop van alle aandelen in deze vennootschap of liquidatie van de vennootschap.
Terugwerkende kracht en overgangsrecht
Het wetsvoorstel voorziet in een terugwerkende kracht tot en met 14 juni 2013. Voor sfeerovergangen vóór die datum geldt overgangsrecht. In die gevallen wordt de compartimenteringsreserve gevormd op het tijdstip dat een voordeel uit de aandelen wordt gerealiseerd. De compartimenteringsreserve bestaat dan uit het verschil tussen de werkelijke waarde en de boekwaarde van de aandelen op het tijdstip van sfeerovergang, eventueel verminderd met voordelen die vóór 14 juni 2013 zijn gerealiseerd.
Mocht het wetsvoorstel worden aangenomen dan zullen bedrijven bij sfeerovergangen in de deelnemingsvrijstelling rekening moeten houden met een wettelijke regeling voor compartimentering. De regeling geldt niet alleen voor sfeerovergangen vanaf 14 juni 2013, maar ook voor sfeerovergangen die zich vóór die datum hebben voorgedaan.
