Voor ondernemingen die zeeschepen exploiteren, is het mogelijk om het tonnageregime toe te passen voor de inkomsten- of vennootschapsbelasting. Dit houdt in dat niet de werkelijke winst wordt belast. In plaats daarvan wordt een forfaitaire winst belast, die wordt berekend aan de hand van de tonnage van de schepen. Kosten die onder het tonnageregime vallen, zijn hierdoor niet volledig aftrekbaar bij het bepalen van de fiscale winst.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
Hof Leeuwarden heeft onlangs in hoger beroep uitspraak gedaan in een zaak waarbij de vraag was of accountantskosten onder de reikwijdte van het tonnageregime vielen. Volgens het hof was dit niet het geval. Het hof verwees hierbij naar de wettekst en de wetsgeschiedenis, waarin is bepaald dat het tonnageregime van toepassing is op werkzaamheden die direct samenhangen met de exploitatie van een schip. Daarnaast deed het hof een beroep op jurisprudentie van de Hoge Raad, die in een arrest had geoordeeld dat bouwwerkzaamheden niet konden worden aangemerkt als direct samenhangend met de exploitatie van een schip.
In de inkomsten- en vennootschapsbelasting wordt de jaarlijkse winst in beginsel bepaald volgens goed koopmansgebruik. Dit betekent dat alle voordelen die voortvloeien uit de onderneming, zijn belast en dat alle ondernemingskosten aftrekbaar zijn. Op deze hoofdregel gelden uitzonderingen. Eén daarvan is het zogenoemde tonnageregime voor zeeschepen. Dit regime kan op verzoek worden toegepast als winst wordt behaald met de exploitatie van een zeeschip. Deze winst wordt dan op forfaitaire wijze bepaald, namelijk aan de hand van de tonnage van de schepen. De werkelijke opbrengsten en kosten die betrekking hebben op de exploitatie van het zeeschip, zijn dan niet van belang.
Hof Leeuwarden heeft onlangs uitspraak gedaan in een zaak over de aftrekbaarheid van accountantskosten bij een bv die het tonnageregime had toegepast. Deze kosten hadden betrekking op het opstellen van de jaarrekeningen van de bv en haar dochtervennootschappen, het verrichten van advies- en consolidatiewerkzaamheden voor de bv en het opstellen van fiscale aangiften. De vraag was of deze accountantskosten binnen de reikwijdte van het tonnageregime vielen. Als dat het geval was, konden de kosten niet worden afgetrokken bij het bepalen van de fiscale winst. Als de kosten niet onder het tonnageregime vielen, waren ze volledig aftrekbaar.
De bv was van mening dat de accountantskosten niet onder het tonnageregime vielen, omdat ze niet direct samenhingen met de exploitatie van een schip. De inspecteur was het niet met de bv eens en legde een aanslag vennootschapsbelasting op zonder rekening te houden met de accountantskosten. Nadat de inspecteur in bezwaar en Rechtbank Leeuwarden in beroep de aanslag vennootschapsbelasting van de bv deels hadden gehandhaafd, is de bv bij Hof Leeuwarden in hoger beroep gegaan.
Hof Leeuwarden oordeelde dat de kosten in dit geval niet waren aan te merken als direct samenhangend met de exploitatie van het schip. Het hof kwam tot dit oordeel door te kijken naar de wettekst, de wetsgeschiedenis en de jurisprudentie van de Hoge Raad. Volgens de wettekst en de wetsgeschiedenis vereist de toepassing van het tonnageregime een directe samenhang tussen de werkzaamheden en de exploitatie van het schip. Daarnaast had de Hoge Raad in een uitspraak geoordeeld dat bouwwerkzaamheden van een schip niet konden worden aangemerkt als direct samenhangend met de exploitatie van een schip. Het hof vond daarom dat de accountantskosten van de bv niet onder het tonnageregime vielen. De bv kon de accountantskosten daarom volledig in aftrek brengen bij het bepalen van de fiscale winst.
