Voor ondernemingen die zeeschepen exploiteren is het mogelijk om het tonnageregime toe te passen voor de inkomsten- of vennootschapsbelasting. Dit houdt in dat niet de werkelijke winst wordt belast. In plaats daarvan wordt een forfaitaire winst belast, die wordt berekend aan de hand van de tonnage van de schepen. Kosten die onder het tonnageregime vallen, zijn hierdoor niet volledig aftrekbaar bij het bepalen van de fiscale winst.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
De Hoge Raad heeft onlangs arrest gewezen over de toerekening van algemene kosten niet zijnde zogenoemde orgaankosten in een situatie waarin een onderneming deels winst behaalt met normaal belaste activiteiten en deels onder toepassing van het tonnageregime. In de onderhavige procedure ging het om de toerekening van accountantskosten. Naar het oordeel van de Hoge Raad moeten deze algemene kosten naar verhouding van een passende bedrijfseconomische verdeelsleutel aan beide winstgenererende activiteiten worden toegerekend. Hoe die verdeelsleutel eruit ziet, laat de Hoge Raad echter in het midden. Het verwijzingshof Amsterdam moet daarover uitspraak gaan doen.
In de inkomsten- en vennootschapsbelasting wordt de jaarlijkse winst in beginsel bepaald volgens goed koopmansgebruik. Dit betekent dat alle voordelen die voortvloeien uit de onderneming zijn belast en dat alle ondernemingskosten aftrekbaar zijn. Op deze hoofdregel gelden uitzonderingen. Eén daarvan is het zogenoemde tonnageregime voor zeeschepen. Dit regime kan op verzoek worden toegepast als winst wordt behaald met de exploitatie van een zeeschip. Deze winst wordt dan op forfaitaire wijze bepaald, namelijk aan de hand van de tonnage van de schepen. De werkelijke opbrengsten en kosten die betrekking hebben op de exploitatie van het zeeschip, zijn dan niet van belang.
De Hoge Raad heeft onlangs uitspraak gedaan in een zaak over de aftrekbaarheid algemene kosten -nagenoeg geheel bestaande uit accountantskosten- bij een bv die zowel winst genoot onder toepassing van het tonnageregime als normaal belaste winst. Deze accountantskosten hadden betrekking op het opstellen van de jaarrekeningen van de bv en haar dochtervennootschappen, het verrichten van advies- en consolidatiewerkzaamheden voor de bv en het opstellen van fiscale aangiften. De vraag was of deze accountantskosten binnen de reikwijdte van het tonnageregime vielen. Als dat het geval was, konden de kosten niet worden afgetrokken bij het bepalen van de fiscale winst. Als de kosten niet onder het tonnageregime zouden vallen, zijn deze kosten wel aftrekbaar, maar in welke mate?
Hof Leeuwarden was van oordeel dat de kosten in dit geval niet waren aan te merken als direct samenhangend met de exploitatie van het schip. De bv kon de accountantskosten daarom volledig in aftrek brengen bij het bepalen van de fiscale winst. De staatssecretaris van Financiën stelde daarop beroep in cassatie in tegen deze hofuitspraak.
De Hoge Raad was voor een situatie als in onderhavige procedure van oordeel dat de niet rechtstreeks aan éénn van beide resultaten (winst onder toepassing van de tonnageregeling en de normaal belaste winst) toerekenbare kosten, algemene kosten niet zijnde zogenoemde orgaankosten, samenhangen met alle ondernemingsactiviteiten. Deze algemene kosten moeten naar verhouding van een passende bedrijfseconomische verdeelsleutel aan beide winstgenererende activiteiten worden toegerekend. Hoe die verdeelsleutel eruit ziet, laat de Hoge Raad echter in het midden. Het is aan het verwijzingshof Amsterdam om daarover uitspraak te doen.
