In februari 2011 wees de Hoge Raad een interessant arrest (HR 11 februari 2010, LJN:BO0403) waarmee een foutje in de wetgeving zichtbaar werd. Partneralimentatieverplichtingen waren tot en met 2009 niet alleen in box 1 maar ook als schuld in box 3 fiscaal aftrekbaar; kinderalimentatie is nog steeds in box 1 én box 3 aftrekbaar.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
Feiten
De man betaalt partner- en kinderalimentatie. De alimentatie heeft hij de afgelopen jaren in box 1 in mindering gebracht op zijn arbeidsinkomsten als persoonsgebonden aftrekpost. Naast box 1 inkomen heeft de man vermogen in box 3. Dit vermogen overschrijdt het heffingsvrije vermogen waardoor de man de waarde van zijn (toekomstige) alimentatieverplichting (zowel partner- als kinderalimentatie) als schuld op zijn box 3 vermogen in mindering wil brengen om zo minder belasting te betalen. De rechtbank te Breda stond dat in een uitspraak van 11 december 2009 toe. Met ingang van 2010 is de wet op de inkomstenbelasting 2001 gewijzigd en is opgenomen dat alimentatieverplichtingen jegens ex-echtgenoten niet als schuld in mindering mag worden gebracht op het box 3 vermogen.
Procedure en juridisch kader
De staatssecretaris van Financiën was het niet eens met de uitspraak van de rechtbank Breda en ging in cassatie bij de Hoge Raad. Volgens de staatssecretaris zouden de alimentatieverplichtingen niet als schuld in box 3 afgetrokken mogen worden. Als reden hiervoor werd aangevoerd dat de huidige box 3 structuur zoals die is geregeld in de wet IB 2001 gebaseerd is op de oude vermogensbelasting. Onder dat regime konden alimentatieverplichtingen niet als schuld worden afgetrokken. De Hoge Raad volgde de staatssecretaris niet en bepaalde in zijn arrest van 11 februari 2011 dat zowel kinder- als partneralimentatie tot en met 2009 als schuld in mindering kan worden gebracht op het box 3 inkomen. Vanaf 2010 is dat voor wat betreft partneralimentatie anders. Eind december 2009 is namelijk expliciet in de wet IB 2001 opgenomen dat de partneralimentatieverplichting niet als schuld kan worden afgetrokken in box 3.
Voor de praktijk; belastingbesparing?
De partneralimentatiebetaler kan de betaalde alimentatietermijnen in mindering brengen op zijn arbeidsinkomsten (box 1). Indien aanslagen tot en met 2009 nog niet definitief door de fiscus zijn vastgesteld dan kan de alimentatiebetaler de waarde van de toekomstige alimentatietermijnen alsnog in mindering brengen op het box 3 vermogen waarover belasting voldaan moet worden. Tot en met 2009 bestond er dus een dubbele aftrekmogelijkheid voor partneralimentatie. De uitspraak nodigde uit tot nadere bestudering van de belastingwetgeving; de nieuwe wetgeving sinds 2010 sluit alleen partneralimentatie uit als box 3 schuld, en niet kinderalimentatie. Waarschijnlijk heeft de wetgever hier overheen gekeken en is te verwachten dat nieuwe wetgeving ook kinderalimentatie als aftrekpost in box 3 verbiedt. Tot die tijd is het echter zo dat de waarde van de kinderalimentatieverplichting nog steeds als schuld in box 3 kan worden opgevoerd. Daarnaast blijft de beperkte aftrekmogelijkheid van kinderalimentatie in box 1 in stand. Voor kinderalimentatie blijft er dus voorlopig dubbele aftrek bestaan.
mr. Anneliesvan Solinge en mr. Jet Meijwes, Van Benthem & Keulen N.V.