Voordelen uit deelneming die toerekenbaar zijn aan een periode waarin de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing was, maar die worden verkregen in een periode waarin de deelnemingsvrijstelling wel van toepassing is, kunnen onder omstandigheden toch onder de deelnemingsvrijstelling vallen.
Prijs vergelijk ADSL, kabel, glasvezel aanbieders en bespaar geld door over te stappen!
Er vindt geen compartimentering plaats tussen belaste en onbelaste voordelen die met de deelneming worden behaald voor en na een sfeerovergang van de belaste naar de onbelaste sfeer (en omgekeerd), als die sfeerovergang het gevolg is van een wetswijziging. Dit blijkt uit een recent arrest van de Hoge Raad. Naar aanleiding van dit arrest heeft de staatsecretaris van Financiën aangekondigd dat hij op korte termijn een wetsvoorstel zal indienen dat de compartimentering van voordelen uit een deelneming bij sfeerovergang regelt.
Voordelen uit deelneming die toerekenbaar zijn aan een periode waarin de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing was, maar die worden verkregen in een periode waarin de deelnemingsvrijstelling wel van toepassing is, kunnen onder omstandigheden toch onder de deelnemingsvrijstelling vallen. Er vindt geen compartimentering plaats tussen belaste en onbelaste voordelen die met de deelneming worden behaald voor en na een sfeerovergang van de belaste naar de onbelaste sfeer (en omgekeerd), als die sfeerovergang het gevolg is van een wetswijziging. Dit blijkt uit een recent arrest van de Hoge Raad. Naar aanleiding van dit arrest heeft de staatsecretaris van Financiën aangekondigd dat hij op korte termijn een wetsvoorstel zal indienen dat de compartimentering van voordelen uit een deelneming bij sfeerovergang regelt.
In de onderhavige procedure hield een in Nederland gevestigde vennootschap 49% van de aandelen in twee in de Verenigde Arabische Emiraten gevestigde vennootschappen. In 2006 gold de deelnemingsvrijstelling niet voor deze twee deelnemingen. Met ingang van 1 januari 2007 gold de deelnemingsvrijstelling – door de Wet werken aan winst – juist wel. In 2007 hebben de twee deelnemingen dividend uitgekeerd waarvan een deel toerekenbaar was aan 2006 en een deel aan 2007. De vraag luidde, welk gedeelte van het dividend onder de deelnemingsvrijstelling viel. Volgens de inspecteur is in 2007 de deelnemingsvrijstelling wel van toepassing op de dividenden die toerekenbaar zijn aan 2007, maar niet op de dividenden die toerekenbaar zijn aan 2006. De inspecteur baseerde zich op de parlementaire geschiedenis van de Wet werken aan winst. Bij de Wet werken aan winst is – met ingang van 1 januari 2007 – een aantal wijzigingen in de deelnemingsvrijstelling aangebracht. In de toelichting bij het wetsvoorstel Werken aan winst heeft de staatssecretaris van Financiën aangegeven dat voordelen uit een deelneming zouden moeten worden gecompartimenteerd bij een sfeerovergang van de belaste naar de onbelaste sfeer (en omgekeerd). Deze compartimentering is toen echter niet wettelijk geregeld. Rechtbank Haarlem deelde de visie van de inspecteur.
De Hoge Raad is het niet met de inspecteur en de rechtbank eens. De Hoge Raad vindt dat, als de wetgever wenst dat wordt gecompartimenteerd bij een sfeerovergang van de belaste naar de onbelaste sfeer (en omgekeerd), dit dan ook in de wet moet worden geregeld. De Hoge Raad heeft de visie van de wetgever in de toelichting bij het wetsvoorstel Werken aan winst daarom niet gevolgd. De belastingplichtige is deze zaak hoeft dan ook niet te compartimenteren: alle in 2007 behaalde voordelen vallen onder de deelnemingsvrijstelling, dus ook de voordelen die toerekenbaar zijn aan 2006.
Volgens de staatssecretaris van Financiën kan het arrest van de Hoge Raad tot een budgettaire derving leiden van ongeveer € 200 miljoen. Bovendien zou een onevenwichtigheid kunnen ontstaan: al naar gelang de meest gunstige uitkomst zouden belastingplichtigen zich kunnen beroepen op de toelichting bij het wetsvoorstel Werken aan winst (wel compartimenteren) of op het arrest van de Hoge Raad van 14 juni 2013 (niet compartimenteren).
Omdat de staatssecretaris van Financiën deze uitkomsten ongewenst acht, heeft hij in een nieuwsbericht van 14 juni 2013 aangekondigd dat hij op korte termijn een wetsvoorstel zal indienen dat compartimentering bij sfeerovergang regelt op een wijze zoals beschreven in de toelichting bij de Wet werken aan winst. Bij een overgang van de belaste naar de onbelaste sfeer (en andersom) zal een waardering van de aandelen op de waarde in het economische verkeer moeten plaatsvinden op het tijdstip dat direct voorafgaat aan de sfeerovergang. Deze waardering dient ter behoud van de fiscale claim. De voordelen die toerekenbaar zijn aan de belaste periode worden pas in de heffing betrokken wanneer sprake is van realisatie van deze voordelen. Ook bij dividenden zal compartimentering plaatsvinden. Vastgesteld moet dan worden of het dividend afkomstig is uit een belaste of onbelaste periode.
